Условия, при которых у контролирующих органов возникает право на проведение проверок. Анализ судебной практики АО «Вишневый и Партнеры»

Верховный Суд в составе судебной палаты по рассмотрению дела по налогам, сборам и других обязательных платежей Кассационного административного суда в Постановлении от 22 сентября 2020 по делу № 520/8836/18 пришел к выводу о том, что при обжаловании налогового уведомления-решения плательщик налогов не лишен возможности ссылаться на нарушение контролирующим органом законодательства о проведении проверки, если считает, что они обусловливают противоправность такого решения. Противоправность назначения и проведения контролирующим органом проверки, по результатам которой было принято обжалуемое налоговое уведомление-решение, указывает на противоправность налогового уведомления-решения, поэтому нет необходимости проверки нарушения пункта 181.1 статьи 181 Налогового кодекса Украины как основания для доначисления суммы денежного обязательства.

Краткое изложение обстоятельств дела: ФОП обратился с иском к Главному управлению ДФС в Харьковской области о признании противоправным и отмене налогового уведомления-решения.

Истец обосновывает исковые требования тем, что при назначении и проведении проверки контролирующим органом были допущены нарушения норм пункта 42.4 статьи 42, подпункта 75.1.2 пункта 75.1 статьи 75, статьи 78 Налогового кодекса Украины, поскольку в приказе о проведении проверки не указано основание для этого; приказу, а также информации о дате начала и месте проведения проверки был знаком только в начале проверки; вид проверки, указанный в приказе (документальная внеплановая выездная) не отвечал фактическому характера проверки, которая была проведена по местонахождению контролирующего органа, в связи с чем, последствия такой проверки истец считает противоправными и незаконными.

Суд первой инстанции, с мнением которого согласился суд апелляционной инстанции, исковые требования удовлетворены, оспариваемое налоговое уведомление-решение признано противоправным и отменено. Суды предыдущих инстанций пришли к выводу, что проверка была проведена незаконно, поскольку истец не был надлежащим образом уведомлен о проведении проверки, а характер проведенной в отношении истца проверки не отвечал приказа о ее проведении.

ГУ ДФС в Харьковской области обратился с кассационной жалобой.

Верховный Суд оставил кассационную жалобу без удовлетворения, а обжалуемые судебные решения — без изменений. ВС предоставил следующий правовой вывод.

В должностных лиц контролирующего органа возникает право на проведение документальной плановой / внеплановой выездной проверки, фактической проверки по совокупности двух условий: наличия определенных законом оснований для ее проведения (правовое основание) и направления / предъявления оформленных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины направления и приказа на проведение проверки, а также служебного удостоверения лиц, указанных в направлении на проведение проверки (формальное основание).

Обязательным условием осуществления документальной внеплановой выездной проверки является направление налогоплательщику запроса о предоставлении объяснений и их документального подтверждения. Выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, могут быть основанием для проведения проверки только в случае, когда сомнения не устранены предоставленными пояснениями и документальными подтверждениями.

При обжаловании налогового уведомления-решения налогоплательщик не лишен возможности ссылаться на нарушение контролирующим органом законодательства о проведении проверки, если считает, что они обусловливают противоправность такого решения. Таким основаниям иска, при их наличии, суды должны предоставлять правовую оценку в первую очередь. Противоправность назначения и проведения контролирующим органом проверки, по результатам которой было принято обжалуемое налоговое уведомление-решение, является достаточным основанием для вывода о противоправности налогового уведомления-решения, что приводит отсутствие необходимости проверки нарушения пункта 181.1 статьи 181 Налогового кодекса Украины как основания для доначисления суммы денежного обязательства.

Если у Вас возникли дополнительные вопросы для получения консультации звоните в Адвокатского объединения «Вишневый и Партнеры»: + 38 (098) 000 2411 или пишите: vyshnevyi.partners@gmail.com